사업 결합에서 스톡 옵션 회계 처리

IAS 플러스.

개요.

IFRS 3 사업 결합은 취득자가 사업의 지배력 (취득 또는 합병 등)을 얻었을 때의 회계를 설명한다. 이러한 사업 결합은 일반적으로 취득한 자산과 취득한 부채를 취득일의 공정 가치로 측정하도록 요구하는 '취득 방법'을 사용하여 회계 처리하고 있습니다.

IFRS 3 개정본은 2008 년 1 월에 발행되었으며 2009 년 7 월 1 일 이후에 개시하는 기업의 최초 회계 연도에 발생하는 사업 결합에 적용됩니다.

IFRS 3의 역사.

(이전 IASC에서 이월 됨)

(IFRS 3은 IAS 22를 대체한다)

(이러한 제안은 확정되지 않았지만 대신 2005 년 6 월 공개 초안의 일부로 간주 됨)

관련 해석.

IASB가 검토중인 개정안.

IFRS 3 요약.

배경.

IFRS 3 (2008)은 사업 결합 (예 : 인수 및 합병) 및 그 효과에 대해 제공된 정보의 관련성, 신뢰성 및 비교 가능성을 향상시키고 자한다. 취득한 자산과 부채의 인식과 측정, 영업권의 결정 및 필요한 공시에 관한 원칙을 설명합니다.

IFRS 3 (2008)은 미국 재무 회계 기준위원회 (FASB)와의 공동 사업에서 비롯되었으며 IFRS 3 (2004)을 대체했다. FASB는 2007 년 12 월에도 유사한 기준을 발표했다 (SFAS 141 (R)). IFRS와 US GAAP 간에는 사업 결합에 대한 회계 처리 과정에서 높은 수준의 수렴이 이루어 지지만 일부 중요한 차이는 여전히 남아 있습니다.

주요 정의.

[IFRS 3, 부록 A]

사업 결합 취득자가 하나 이상의 사업을 통제하는 거래 또는 기타 사건. '진정한 합병'또는 '동등한 합병'이라고도하는 거래는 [IFRS 3] 사업에서 그 용어가 사용되는 사업 결합이기도합니다. 사업을 제공 할 목적으로 수행되고 관리 될 수있는 통합 된 활동 및 자산 집합 배당 형태의 수익, 투자자 또는 다른 소유주, 회원 또는 참가자에게 직접적으로 낮은 비용 또는 기타 경제적 이익 취득 일자 취득자가 피 취득자의 피 취득자에 대한 지배력을 획득 한 날 피 취득자에 대한 지배력을 획득 한 기업 피 취득자 취득자가 사업 결합에서 지배력을 획득 한 사업.

IFRS 3은 사업 결합에 대한 회계 처리시 적용되어야하지만 다음 사항에는 적용하지 않는다.

합작 투자의 형성 * [IFRS 3.2 (a)] 사업이 아닌 자산이나 자산 집단의 취득. 그러한 거래의 회계 처리 방법에 대한 일반 지침이 제공 되더라도 [IFRS 3.2 (b)] 조합 (IASB는 공통 통제 거래에 관한 별도의 의제 프로젝트를 가지고 있음) [IFRS 3.2 (c)] IFRS에 따라 공정 가치로 측정되어야하는 종속 기업의 투자 기업에 의한 취득 10 연결 재무 제표. [IFRS 3.2A]

* IFRS의 연차 개선 2011-2013 년 2014 년 7 월 1 일 이후 시작되는 회계 연도부터 시행되는이 사이클은 공동 약정 자체의 재무 제표에서 공동 약정의 형성에 대한 회계 처리가 적용됨을 명확히하기 위해이 범위 제외를 수정합니다 .

거래가 사업 결합인지 여부 결정.

IFRS 3은 거래가 사업 결합의 정의를 충족시키고 그 요구 사항에 따라 회계 처리되었는지 여부를 결정하기위한 추가 지침을 제공한다. 이 지침에는 다음 내용이 포함됩니다.

사업 결합은 현금 이전, 부채 발생, 지분 상품 발행 (또는 그 조합), 또는 대가 배제 (예 : 계약만으로)와 같은 다양한 방법으로 발생할 수 있습니다. [IFRS 3.B5] 사업 결합은 다음과 같을 수 있습니다. 세법 또는 다른 목적을 충족시키기 위해 다양한 방법으로 구조화 된 하나의 실체를 포함하여 하나의 실체가 다른 실체의 자회사가되는 것을 포함하여 하나의 실체에서 다른 실체로 또는 새로운 실체로 순수 자산의 이전 [IFRS 3.B6] [IFRS 3.B7] 투입물 - 하나 또는 그 이상의 공정이 적용될 때 산출물을 창출하는 경제적 자원 (예 : 비유동 자산, 지적 재산) - 공정, 시스템, 표준 등이 포함된다. (예 : 전략적 관리, 운영 프로세스, 자원 관리) 산출물 - 해당 inpu에 적용되는 입력 및 프로세스 결과 ts.

사업 결합 회계 방법.

취득 방법.

IFRS 3의 2004 년판에서 '취득 방법'이라 불리는 인수 방법은 모든 사업 결합에 사용된다. [IFRS 3.4]

취득 방법을 적용하는 단계는 다음과 같다 : [IFRS 3.5]

'취득자'의 식별 '취득일'의 결정 취득한 식별 가능한 자산, 인수 한 부채 및 피 취득자의 비 지배 지분 (NCI, 이전에는 소수 주주 지분)의 인식과 측정 영업권의 인식과 측정 또는 이익 할인 구매에서.

취득자 식별.

IFRS 10 '연결 재무 제표'의 지침은 사업 결합에서 피 취득자의 '통제'를 획득 한 기업을 식별하는 데 사용됩니다. [IFRS 3.7]

IFRS 10의 지침에서 결합 기업 중 어떤 기업이 취득자인지 명확하게 나타내지 않는 경우 IFRS 3에서는 다음과 같은 추가 지침을 제공한다.

취득자는 일반적으로 사업 결합이 이러한 방식으로 이루어지는 경우 현금이나 기타 자산을 이전하는 기업이다. [IFRS 3.B14] 취득자는 대개 이러한 방식으로 거래가 이루어진 경우 지분을 발행하는 기업은 아니지만, 그러나 기업은 또한 다음을 포함한 기타 관련 사실 및 상황을 고려한다. [IFRS 3.B15] 사업 결합 후 결합 된 기업의 상대적 의결권 보유자 다른 소유주 나 그룹의 의원이 중대한 의결권있는 이해 관계가 없다면 큰 소수 주주의 존재 이사회 구성 및 결합 된 기업의 고위 경영진 지분이 교환되는 조건 일반적으로 취득자는 상대적 규모가 가장 큰 기업 (자산, 수익 또는 이익) [IFRS 3.B16] 여러 기업이 참여하는 사업 결합 조합을 개시하는 개체 및 결합 개체의 상대적 크기를 고려해야한다. [IFRS 3.B17]

취득일.

취득자는 취득일, 즉 피 취득자에 대한 지배력을 획득 한 날을 결정할 때 모든 관련 사실 및 상황을 고려합니다. 취득일은 마감일보다 빠르거나 늦은 날짜 일 수 있습니다. [IFRS 3.8-9]

취득한 자산과 부채.

IFRS 3은 사업 결합에서 발생하는 항목의 인식과 측정과 관련하여 다음의 원칙을 수립한다.

인식 원칙. 피 취득자의 식별 가능한 취득한 자산, 인수 한 부채 및 비 지배 지분은 영업권과 별도로 인식한다. [IFRS 3.10] 측정 원리. 사업 결합에서 취득한 모든 자산과 부채는 취득일의 공정 가치로 측정합니다. [IFRS 3.18]

위의 원칙에 대한 다음 예외가 적용됩니다.

우발 부채 - IAS 37 '충당 부채, 우발 부채 및 우발 자산의 요건'은 사업 결합에서 발생하는 우발 부채의 인식에 적용하지 않는다. [IFRS 3.22-23] 법인세 - 법인세의 인식과 측정은 IAS에 따른 다. 12 소득세 [IFRS 3.24-25] 종업원 급여 - 피 취득자의 종업원 급여 약정에서 발생하는 자산과 부채는 IAS 19 종업원 급여 (2011) [IFRS 2.26] 배상 자산에 따라 인식하고 측정한다. 동일한 시간에 배상 된 항목과 동일한 기준으로한다. [IFRS 3.27-28] 재 취득 된 권리 - 재 취득 된 권리의 측정은 갱신하지 않고 남아있는 계약 기간을 참조한다. [IFRS 3.29] 주식 기준 보상 거래 - IFRS 2의 방법으로 판매를 위해 보유한 주식 기준 보상 자산 - IFRS 5 매각 예정 비유동 자산 및 Discontinued Operations는 취득일에 매각 예정으로 분류 된 취득한 비유동 자산과 처분 자산을 측정 할 때 적용됩니다.

원칙을 적용함에있어 취득자는 계약 조건, 경제적 조건, 영업 및 회계 정책 및 취득일 현재 존재하는 기타 관련 조건에 근거하여 취득한 자산과 부채를 분류하고 지정합니다. 예를 들어, 위험 회피 수단으로 파생 금융 상품을 식별하거나 주 계약에서 내재 파생 상품을 분리하는 것을 포함 할 수있다. [IFRS 3.15] 그러나리스 분류 (운용리스와 금융리스 간)와 계약의 분류 보험 계약으로, 계약 체결 당시의 조건을 기준으로 분류됩니다. [IFRS 3.17]

취득한 무형 자산은 피 취득자가 사업 결합 전의 자산을 인식 하였는지 여부와 관계없이 분리되거나 다른 계약 상 권리로부터 발생하는 경우 원칙에 따라 공정 가치로 인식하고 측정하여야한다. 이는 자산의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수있는 충분한 정보가 항상 있기 때문입니다. [IAS 38.33-37] IFRS 3 (2004) 하에서 존재하는 것과 같은 자산에 대한 '신뢰성있는 측정'예외는 없다.

영업권은 다음의 차이로 측정됩니다.

(i) 양도 된 대가의 가치 (일반적으로 공정 가치로), (ii) 비 지배 지분 (NCI, 아래 참조) 및 (iii) 단계별로 달성 된 사업 결합 취득자의 이전에 보유하고 있던 피 취득자 지분의 취득일 공정 가치와 취득한 식별 가능한 자산과 인수 한 부채의 취득일 순액 (IFRS 3에 따라 측정). [IFRS 3.32]

이것은 다음과 같이 단순화 된 방정식 형식으로 작성할 수 있습니다.

위의 차이가 마이너스 일 경우, 결과 이득은 강요된 강제 판매 인과 같은 상황에서 발생할 수있는 손익의 큰 구매입니다. [IFRS 3.34-35] 그러나 매매 차익이 당기 손익으로 인식되기 전에 취득자는 자산과 부채의 식별이 완전하고, 이용 가능한 모든 정보의 고려를 적절히 반영 할 수 있도록 검토 할 의무가있다. [IFRS 3.36]

비 지배 지분 측정의 선택 (NCI)

IFRS 3은 다음과 같은 비 지배 지분 (NCI)을 측정하기 위해 거래별로 거래 가능한 회계 정책 선택을 허용한다 : [IFRS 3.19]

공정 가치 (때로는 완전한 영업권 방법이라고 함) 또는 NCI의 피 취득자 순자산 비례 지분.

회계 정책의 선택은 소유주가 청산시 피 취득자의 순자산의 비례 지분 (예 : 피 취득자의 보통주 보유 자산)을 소유하는 피 취득자의 현재 소유 지분에만 적용됩니다. 비 지배 지분의 기타 구성 요소는 취득일 공정 가치로 측정되거나 다른 적용 가능한 IFRS (예 : IFRS 2 '주식 기준 보상'에 따라 회계 처리되는 주식 기준 보상 거래)에 따라 측정되어야한다. [IFRS 3.19]

P 사는 800 달러를 지불하여 S의 보통주에 대한 80 %의 지분을 취득합니다. S의 식별 가능한 자산과 부채 (IFRS 3의 요구 사항에 따라 결정됨)의 100 % 합산 된 공정 가치는 600이며, - 지배 지분 (나머지 20 %의 보통주 보유)은 185입니다.

비 지배 지분의 측정 및 영업권 결정에 미치는 영향은 다음과 같습니다.

(1) S 비 지배 지분의 20 %의 공정 가치는 지배력 프리미엄 또는 할인으로 인해 P가 80 % 지분에 대해 지불 한 가격에 반드시 비례하지 않을 것입니다 [IFRS 3.B45]

(2) 600의 순자산의 공정 가치의 20 %로 계산됩니다.

사업 결합은 단계적으로 달성 (단계별 취득)

지배력을 획득하기 전에, 취득자는 관련 표준을 적용하여 투자의 성격에 따라 피 취득자의 지분에 대한 투자를 회계 처리한다. IAS 28 관계 기업 및 조인트 벤처 투자 (2011), IFRS 11 공동 약정, IAS 39 금융 상품 : 인식과 측정 또는 IFRS 9 금융 상품. 사업 결합에 대한 회계 처리의 일부로 취득자는 이전에 보유하고 있던이자를 공정 가치로 재 측정하고 위에 언급 된 영업권 결정시이 금액을 고려합니다 [IFRS 3.32] 결과적으로 발생한 손익은 당기 손익으로 인식합니다 포괄적 인 수입. [IFRS 3.42]

피 취득자에 대한 기업의 사업 결합 전 지분에 대한 회계 처리는 지배력 획득이 재 측정을 촉발시키는 중대한 경제적 사건이라는 견해와 일치한다. 이 관점에 따라 피 취득자의 모든 자산과 부채는 IFRS 3의 요구 사항 (일반적으로 공정 가치로 측정 함)에 따라 완전히 재 측정된다. 따라서, 영업권의 결정은 취득일에만 발생한다. 이는 IFRS 3 (2004)에 따른 단계적 인수에 대한 회계 처리와 다르다.

측정 기간.

사업 결합에 대한 최초 회계 처리가 최초보고 기간 말까지 잠정적으로 만 결정될 수있는 경우 사업 결합은 잠정 금액을 사용하여 회계 처리한다. 잠정 금액 조정 및 새로 식별 된 자산과 부채의 인식은 취득일에 존재하는 사실과 상황에 대한 새로운 정보를 반영하는 '측정 기간'내에 이루어져야합니다. [IFRS 3.45] 측정 기간은 취득일로부터 1 년을 초과 할 수 없으며 IAS 8에 따라 오류를 수정하는 경우를 제외하고는 1 년 후에 조정할 수 없다. [IFRS 3.50]

관련 거래 및 후속 회계.

일반 원칙.

사업 결합에서 교환 된 취득자와 피 취득자 (또는 이전의 소유주)가 사업 결합에서 별도로 회계 처리 한 사업 결합에서 발생하는 자산과 부채의 인식과 측정을 식별하고 회계 처리하는 것의 일부가 아닌 거래 사업 결합은 다른 관련 표준, 예를 들어 취득한 재고는 IAS 2 '재고 자산'에 따라 회계 처리한다. [IFRS 3.54]

특정 항목이 피 취득자에 대한 교환의 일부인지 또는 사업 결합과 별개인지 여부를 결정할 때 취득자는 거래의 이유, 거래를 시작한 사람 및 거래의시기를 고려합니다. [IFRS 3.B50]

조건부 배려.

조건부 대가는 사업 결합 시점의 공정 가치로 측정되어야하며 영업권 결정시 고려되어야합니다. 인수 후 사건의 결과로 조건부 대가의 금액이 변경되는 경우 (예 : 수익 목표 충족), 고려 대상 변경은 지분 상품 또는 자산 또는 부채로 분류되는지에 따라 달라집니다 : IFRS 3.58]

조건부 대가가 지분 상품으로 분류 된 경우 최초 금액은 재 측정하지 않습니다. 추가 대가가 금융 상품 인 자산 또는 부채로 분류되는 경우 조건부 대가는 공정 가치로 측정하고 손익은 IFRS 9 금융 상품이나 IAS 39 '금융 상품 : 인식과 측정'에 따른 당기 손익이나 기타 포괄 손익 IFRS 9 (또는 IAS 39)의 적용 범위에 해당되지 않는 경우 IAS 37에 따라 회계 처리한다 충당 부채 및 우발 자산 또는 기타 IFRS를 적용하여 회계 처리한다.

Note : IFRS 2010-2012의 연차 개선 Cycle은 취득일이 2014 년 7 월 1 일 이후 인 사업 결합에 대한 이러한 요구 사항을 변경한다. 개정 된 요건에 따라 자산 또는 부채로 분류되는 조건부 대가는 공정 가치로 측정된다. 각보고 일 및 공정 가치의 변동은 IFRS 9 / IAS 39의 적용 범위에 속하는 조건부 대가 또는 그렇지 않은 경우에 모두 당기 손익으로 인식한다.

조건부 대가의 공정 가치의 변동이 취득일에 존재 한 사실 및 상황에 대한 추가 정보의 결과 인 경우, 이러한 변동은 측정 기간 중 발생하는 경우 측정 기간 조정으로 회계 처리됩니다 (위 참조). [IFRS 3.58]

취득 비용.

부채 또는 지분 상품 발행 비용은 IAS 32 '금융 상품 : 표시'와 'IAS 39' '금융 상품 : 인식 및 측정 / IFRS 9' '금융 상품에 따라 회계 처리한다. 취득과 관련된 기타 모든 비용은 취득 비용의 일부를 부담하는 피 취득자에 대한 상환을 포함하여 비용을 인식해야합니다. 비용 지출의 예에는 파인더 수수료가 포함됩니다. 자문, 법률, 회계, 평가 및 기타 전문 또는 컨설팅 비용; 내부 인수 부서 유지 비용을 포함하여 일반 관리 비용이 포함됩니다. [IFRS 3.53]

기존 관계 및 재 획득 한 권리.

취득자와 피 취득자가 기존 관계의 당사자 인 경우 (예 : 취득자가 피 취득자에게 지적 재산권을 사용할 수있는 권리를 부여한 경우), 이는 반드시 사업 결합과 별도로 회계 처리되어야합니다. 대부분의 경우 이는 선재 관계의 '결제'를 효과적으로 대표하는 대가로 이전 된 대가의 금액에 대한 손익을 인식하게합니다. 손익의 금액은 다음과 같이 측정됩니다.

(예 : 소송) : 기존 계약 관계에 대한 공정 가치 참조 : (a) 유리한 / 불리한 계약 위치와 (b)에 명시된 합의 조항 중 적은 것 계약이 불리한 상대방에게 제공되는 계약. [IFRS 3.B51-53]

그러나 거래가 재 취득한 권리를 효과적으로 나타내는 경우 무형 자산은 갱신을 제외한 관련 계약의 잔여 계약 기간을 기준으로 인식되고 측정됩니다. 그 후 자산은 남아있는 계약 기간에 걸쳐 상각되며 갱신을 제외하고 다시 상각됩니다. [IFRS 3.55]

우발 부채.

우발 부채가 결제, 취소 또는 만료 될 때까지 사업 결합에 대한 최초 회계 처리에서 인식 한 우발 부채는 IAS 37 '충당 부채, 우발 부채 및 우발 자산'에 따라 부채가 인식 될 금액 중 더 높은 금액으로 측정됩니다. IAS 18 '수익'에 따라 상각 누계액을 차감 한 금액. [IFRS 3.56]

직원과 주주에 대한 조건부 지급.

사업 결합의 일부로, 취득자는 매각 주주 또는 직원과 계약을 체결 할 수 있습니다. 그러한 약정이 사업 결합의 일부인지 또는 별도로 회계 처리되었는지를 결정함에있어서, 취득자는 그 약정이 계속 고용 (그리고 있다면 그 기간), 다른 종업원과 비교 한 수준 또는 보수 주주 직원에 대한 지급은 비 종업원 주주에 대한 증분, 소유하고있는 상대적인 주식 수, 피 취득자의 평가와의 연계, 대가 계산 방법 및 기타 계약 및 이슈입니다. [IFRS 3.B55]

피 취득자의 주식 기준 보상 약정이 존재하고 대체되는 경우, 그러한 보상의 가치는 사업 결합 전 및 사업 결합 후 근무 용역간에 배분되어야하고 이에 따라 회계 처리해야합니다. [IFRS 3.B56-B62B]

면책 자산.

취득일에 인식 된 보상 자산 (위에서 언급 한 일반적인 인식 및 측정 원칙을 제외하고)은 계약 상 영향 및 회수 가능성에 따라 보상 채무 또는 자산과 동일한 기준에 따라 측정됩니다. 면책 자산은 수집, 판매 또는 권리가 상실된 경우에만 해지됩니다. [IFRS 3.57]

다른 문제.

또한 IFRS 3은 다음을 포함하는 사업 결합의 특정 측면에 대한 지침을 제공한다.

사업 결합은 고려의 이전없이 달성된다. 'IFRS 3.43-44'역 취득 [IFRS 3.B19] 취득한 무형 자산의 식별 [IFRS 3.B31-34]

폭로.

현재 사업 결합에 관한 정보 공개.

취득자는 재무 제표 이용자가 현재보고 기간 또는 회계 기간 종료 후 재무 제표 발행 승인 전에 발생한 사업 결합의 성격과 재무 효과를 평가할 수 있도록하는 정보를 공시해야한다. [IFRS 3.59]

상기 목적을 충족시키기 위해 필요한 공시 사항은 다음과 같습니다. [IFRS 3.B64-B66]

피 취득자의 취득일의 설명 사업 결합의 주요 원인으로 취득한 의결권있는 지분의 비율 및 취득자가 피 취득자에 대한 지배력을 획득 한 방법에 대한 설명 영업권을 구성하는 요소에 대한 설명 인식 요소에 대한 질적 설명 결합 영업으로 인한 예상 시너지, 개별 인식 취득의 자격이없는 무형 자산 - 양도 된 총 대가의 공정 가치와 조건부 대가 약정의 대가의 각 주요 부류의 취득일 공정 가치 취득한 채권의 내역 취득한 자산의 취득일 현재 인식 한 금액 취득한 부채 및 우발 부채 인식 한 우발 부채의 내역 조세 목적 상 공제 할 것으로 예상되는 영업권 총액 사업 결합에서 자산 취득 및 부채 가정과 별도로 인식 비경상 항목의 측정에 관한 정보 비 지배 지분의 측정에 관한 정보 단계적으로 이루어진 사업 결합에 대한 세부 사항 피 취득자의 수익과 사업에 대한 손익 정보 취득일이보고 기간 말 이후이지만 재무 제표 발행 승인 전의 조합.

과거 사업 결합의 조정에 관한 정보 공개.

취득자는 재무 제표 이용자가 당 회계 기간 또는 과거보고 기간에 발생한 사업 결합과 관련하여 당해보고 기간에 인식 된 조정의 재무 효과를 평가할 수 있도록하는 정보를 공시해야합니다. [IFRS 3.61]

상기 목적을 충족시키기 위해 필요한 공시 사항은 다음과 같습니다. [IFRS 3.B67]

사업 결합에 대한 최초 회계 처리가 특정 자산, 부채, 비 지배 지분 또는 대가 항목 (그리고 사업 결합에 대한 재무 제표에 인식 된 금액이 잠정적으로 결정된 금액)에 대해 불완전한 경우의 세부 내역 사업 결합으로 인식 한 우발 부채에 대한 조건부 사후 관리 정보보고 기간의 시작과 종료 시점에 영업권의 장부 금액 조정과 별도로 표시된 다양한 세부 사항과 함께 영업권에 인식 된 손익에 대한 금액과 설명 현재보고 기간에 영향을받은 사업 결합으로 취득한 식별 가능한 자산 또는 인수 한 부채와 관련이 있으며, 공시가 결합 된 기업의 재무 적 내용을 이해하는 데 관련된 크기, 성질 또는 발생률과 관련이있는 현재보고 기간 진술.

Deloitte는 IFRS 3과 IAS 27에 대한 지침을 제공합니다.

2008 년 7 월 Deloitte IFRS 글로벌 오피스는 사업 결합과 소유 지분 변경을 발표했다. 개정 IFRS 3과 IAS 27에 대한 지침. 이 164 페이지의 안내서는 주로 IFRS 3 (2008) 하에서 사업 결합에 대한 회계 처리를 다루고있다. 적절한 경우, IAS 27 (2008)의 관련 요구 사항을 다루고있다. 특히 지배력의 정의, 비 지배 지분의 회계 처리, 소유 지분의 변경에 관한 것이다. IAS 27의 다른 측면 (연결 재무 제표를 작성하기위한 요구 사항 및 연결을위한 세부 절차 등)은 다루지 않는다.

IFRS 3 (2008)과 IFRS 3 (2004)의 차이점 개요

아래 표는 IFRS 3 (2008)과 IFRS 3 (2004)에 따른 사업 결합 회계의 주요 차이점을 요약하고있다. 이 표는 전부가 아닙니다.

고문 수수료, 인지세 및 이와 유사한 비용과 같은 취득 비용은 영업권의 측정에 포함될 수 없습니다.

기존의 소유 지분은 공정 가치 또는 순자산을 기준으로 비 지배 지분을 측정하는 취득일 옵션에서 공정 가치로 측정 함 (거래 별 거래)

취득일의 공정 가치 회계 처리 이후의 변동은 영업권에 영향을주지 않지만 별도로 회계 처리합니다.

대체 주식 기준 보상에 대한 보상 및 대가에 대한 새로운 세부 지침 기존의 관계 (계약, 법적 소송 등)의 해결로 인해 인식 할 수없는 이연 법인세가 더 이상 후속 측정에 대한 영업권에 영향을 미치지 않을 수 있습니다.

무형 자산에 대한 '신뢰성있는 측정'배제는 배상 자산 및 사용될 것으로 예상되지 않는 자산에 대한 새로운 지침을 제거했습니다.

자회사의 소수 지분 매수 또는 매도는 지분의 통제 상실에만 영향을 미치지 만 보유 지분 및 준비금의 재활용에 대한 공정한 평가가 필요합니다.

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SIC-22 - 사업 결합 - 공정 가치와 영업권의 최초 조정보고 조정.

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연간 개선 - 2010-2012 년주기.

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사업 결합 - 계약만으로 또는 상호 실체를 포함하는 조합.

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하이픈 넣기에 대한 수정 목록입니다.

이 단어들은 예외로 사용됩니다. 일단 입력되면 지정된 하이픈 위치에서만 하이픈이 추가됩니다. 각 단어는 별도의 줄에 있어야합니다.

사업 결합 회계.

ASC 805에 전략적으로 접근하는 것은 거래 평가, 구조 조정 및 의사 소통을 개선하는 데 도움이 될 수 있습니다.

거래를 설명하는 기술.

겉으로보기에 단순한 M & A 거래 및 비 통제 투자로도 ASC 805에 따라 복잡한 문제가 발생할 수 있습니다. 일부 예로는 일반 통제 (또는 "집행") 거래에 대한 회계 및 재무보고, 푸시 다운 회계의 필요성 평가 및 주식 및 비용 방법 투자를 구별합니다.

기업은 어떤 영향을 고려해야합니까?

회계 지침의 범위와 요구 사항에 따라 달라지는 실체를 결정하기 위해서는 상세한 분석이 필요할 수 있습니다. 예를 들어, 매각 대안은 매각 이전에 중단 영업으로 처리 될 수 있는지 여부와 같이 매도인이 평가할 수있는 여러 가지 회계 및 재무보고 문제를 제시합니다. 풋, 콜 및 기타 조건부 충 족 조항뿐만 아니라 복잡한 자본 구조는 자본 이외의 소유 지분을 분류 할 것을 요구할 수 있습니다. 또한 프로세스 초기에 식별되지 않으면 거래를 지연 시키거나 탈선시킬 수있는 평가 복잡성을 도입 할 수 있습니다. 인수 계약, 무형 자산, 조건부 대가 (즉, 적립) 및 가치가없는 기타 자산과 부채에 대해서는 복잡한 평가 기법이 종종 필요합니다.

PwC가 어떻게 도울 수 있습니다.

PwC는 기업이 비즈니스 조합의 회계 및 재무보고 문제를 해결할 수 있도록 도와주는 신뢰할 수있는 리소스입니다. 우리의 지식은 규제 감시를 견딜 수있는 전략을 수립하고, 서류 정리의 잠재적 영역을 예측하며, 명확하고 투명한 재무보고에 대한 끊임없이 변화하는 기대치를 충족시키는 데 도움을 줄 수 있습니다.

PwC를 통해 귀사는 다음을 수행 할 수 있습니다.

거래를 이끌어 내고 내부적으로 그리고 조언자들과 함께 목표를 전달하는 데 사용될 수있는 경제 목표에 대한 분명한 로드맵을 개발하십시오. 거래를 완료하는 데 필요한 적절한 상업, 법률, 세금, 재무보고, 평가 및 규제 기술을 결정하고 프로세스 초기에 적절한 전문가를 참여시킵니다. 거래가 이해 관계자에게 전달되는 방법 및 거래가 채무 약정 또는 기타 기존 계약에 영향을 미칠 것인지 여부를 포함하여 거래 후 취득 재무보고의 영향을 고려하십시오.

웹 캐스트 : IFRS 해외 거래에 영향.

국제 금융보고 표준이 거래 평가, 거래 마감 및 진행중인 사후 거래 요구 사항에 미치는 영향을 확인하려면 최근 웹 캐스트를 시청하십시오.

합병 & amp; 인수 - 스냅 샷.

CFOdirect publication archive for M&A snapshot.

Business combinations guide.

Explains the details of accounting for ASC 805.

FASB finalizes a new definition of a business.

PwC takes a look at how the FASB’s new definition of a business could result in fewer businesses recognized.

Provides accounting and financial reporting insights on business combinations.

Contact us to discuss your business combination challenges.

Business combinations accounting.

The accounting for business combinations (ASC 805), discontinued operations, divestitures, and related topics such as impairments, intangibles, and segment reporting continue to pose many challenges and remains on the SEC's radar screen.

Video perspectives.

The FASB recently updated the definition of a business, but this is more than just an update to the codification glossary. It raises the bar on what qualifies as a business and may have a pervasive impact on accounting for acquisitions, dispositions, and even consolidations. Watch John McKeever discuss the three key areas of change.

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FASB changes definition of a business.

Business combinations and noncontrolling interests.

How to derecognize nonfinancial assets.

Measuring goodwill impairment to get easier.

Read the latest developments on these accounting for business combinations topics.

Definition of a business.

The FASB issued new guidance, ASU 2017-01, Business Combinations (Topic 815): Clarifying the Definition of a Business , in January 2017 that changes the definition of a business. The new definition is expected to reduce the number of transactions that are accounted for as a business combination across all industries. The guidance is effective for Q1 2018 for calendar year-end public business entities and 2019 for calendar year-end nonpublic entities. Early adoption is permitted. The guidance will be applied prospectively to any transactions occurring within the period of adoption.

Goodwill impairment.

The FASB issued new guidance, ASU 2017-04, Intangibles – Goodwill and Other (Topic 350): Simplifying the Accounting for Goodwill Impairment, in January 2017 to simplify the accounting for goodwill impairment. The guidance removes Step 2 of the goodwill impairment test, which requires a hypothetical purchase price allocation. An impairment will now be the amount by which a reporting unit’s carrying value exceeds its fair value, not to exceed the carrying amount of goodwill. The guidance is effective for Q1 2020 for calendar year-end public business entities that are SEC filers and Q1 2021 for calendar year-end public business entities that are not SEC filers and Q1 2022 for calendar year-end nonpublic entities. Early adoption is permitted for any impairment test performed after January 1, 2017. The guidance will be applied prospectively.

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US Strategic Thought Leader, National Professional Services Group.

IFRS & US Standard Setting Leader, National Professional Services Group.

Treatment of Options (FIN 44)

FASB Interpretation No. 44 ("FIN 44") governs the accounting treatment of stock options in business combinations, among other transactions involving stock compensation. We focus our discussion here on the application of FIN 44 to business combinations. FIN 44 applies largely to stock deals, because in cash deals options are typically cashed out or canceled.

Vested Options.

In a business combination, vested stock options or awards issued by an acquirer in exchange for outstanding awards held by the target's employees are considered to be part of the purchase price and accounted for under FAS 141r. Accordingly, the fair value of the new replacement awards are included in the purchase price.

Unvested Options.

Unvested stock options or awards granted by an acquirer in exchange for stock options or awards held by the target's employees are considered part of the purchase price, with the fair value of the new replacement awards included in the purchase price. However, to the extent that continued employee service subsequent to the acquisition date is required for the replacement awards to vest, a portion of the intrinsic value (if any) of the unvested replacement awards is allocated to unearned compensation . The amount allocated to unearned compensation is based on the portion of the intrinsic value at the acquisition date related to the future vesting (service) period, and is calculated as follows:

unvested target options.

Unearned compensation is recorded as an asset on the balance sheet and amortized as compensation expense over the remaining future vesting (service) period for accounting purposes.

The intrinsic value of a call option is MAX(0, P−X), where X is the strike price and P is the underlying stock's price. If the unvested options have no intrinsic value (if they are out-of-the-money) on the acquisition date, no compensation charge is recorded going forward.

Acquirers can avoid FIN 44 compensation charges by either vesting all of the unvested options immediately, or by canceling the options and issuing new acquirer options to the target at the current fair market value. Changing the option plan prior to a transaction, however, would not avoid FIN 44.

For tax purposes, FIN 44 compensation charges are deductible to the company if the options are non-qualified options, but are not deductible if the options are incentive stock options.

Purchase Price Allocation.

The entire fair value of the vested options is included in the purchase price to be allocated to the assets acquired. However, the purchase price will include only the portion of the value of the unvested options equal to the fair value of such options less any allocation to unearned compensation.

Automatic Vesting.

When stock options include an automatic vesting provision so that the options vest automatically upon a change in control, the acquirer avoids FIN 44's compensation charges that would otherwise drag down earnings in periods following the transaction. However, automatic vesting upon a change in control can make employee retention more challenging for the acquirer.

Example – Accounting for Options in an Acquisition.

Suppose Alpha wants to acquire Tango, whose current stock price is $12.81. Tango has three tranches of unvested options outstanding as show in the spreadsheet below.

(A) What is the annual compensation expense that must be recognized post-acquisition under FIN 44 at hypothetical acquisition prices of $13.00, $14.00, and $15.00 per share?

(B) Now, suppose that Tango also has 476,000 vested options outstanding with a weighted-average strike price and remaining term of $29.49 and 2.7 years, respectively. The volatility of Tango's stock price is 60%, the dividend yield is 0%, and the risk-free rate is 4%. What are the fair values of Tango's vested and unvested options?

(C) If Alpha acquires Tango for $14.00 per share, what value should be added to the purchase price to account for Tango's vested and unvested options? What value should be recorded as unearned compensation on the combined company's pro forma balance sheet?

For part (C), $1.3 + $6.6 − $0.4 = $7.6 is included in purchase price. $0.4 is added to the pro forma balance sheet as an unearned compensation asset.